Recibir una derivación de responsabilidad de Hacienda siempre genera duda: por qué te reclaman una deuda que, en principio, correspondía a otra persona o a una empresa.
Este procedimiento puede afectar a administradores de sociedades, antiguos responsables de una empresa, sucesores de una actividad, familiares, socios o personas que la Agencia Tributaria considera vinculadas a una operación concreta.
Ahora bien, que se inicie una derivación no significa que Hacienda pueda reclamar sin límites. La Administración debe justificar por qué te considera responsable, qué deuda te exige, qué hechos te atribuye y qué tipo de responsabilidad aplica.
Qué es una derivación de responsabilidad de Hacienda
Una derivación de responsabilidad es el procedimiento que utiliza Hacienda para reclamar una deuda tributaria a una persona distinta del deudor principal.
El caso más habitual es este: una persona o una empresa tiene una deuda con la Agencia Tributaria y no consigue cobrarla, o entiende que otra persona ha participado de algún modo en el impago, en la ocultación de bienes, en la continuidad de una actividad o en una conducta que permite exigirle la deuda.
La Ley General Tributaria permite que, junto al deudor principal, existan responsables solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria. La diferencia importa mucho, porque no es lo mismo que Hacienda pueda dirigirse directamente contra ti que hacerlo solo después de intentar cobrar al deudor principal.
Por eso, lo primero no es pagar ni asumir que la reclamación es correcta. Lo primero es leer bien la notificación y entender qué te está diciendo Hacienda.
Por qué Hacienda puede reclamar una deuda a otra persona
Hacienda no puede reclamar una deuda ajena solo porque exista una relación familiar, profesional o empresarial con el deudor. Tiene que existir un motivo legal.
Ese motivo puede estar relacionado con situaciones muy distintas. Por ejemplo:
- haber colaborado en una infracción tributaria;
- haber ayudado a ocultar bienes para evitar un embargo;
- continuar una actividad económica con deudas pendientes;
- haber sido administrador de una sociedad que dejó de cumplir sus obligaciones tributarias;
- no haber actuado correctamente ante deudas de una empresa;
- recibir bienes o derechos en determinadas circunstancias.
La AEAT diferencia los procedimientos de derivación de responsabilidad solidaria, derivación de responsabilidad subsidiaria y cobro de deudas a sucesores. No todos funcionan igual ni tienen los mismos requisitos.
Ese es uno de los primeros puntos que conviene revisar: qué clase de responsabilidad te atribuyen y por qué.
Responsabilidad solidaria: cuándo puede reclamar Hacienda directamente
La responsabilidad solidaria permite a Hacienda dirigirse contra otra persona sin tener que agotar antes todas las vías de cobro frente al deudor principal.
Dicho de forma sencilla, si Hacienda entiende que eres responsable solidario, puede reclamarte la deuda de una forma más directa.
Esto no significa que pueda hacerlo sin explicar nada. El acuerdo debe indicar qué conducta se te atribuye y por qué esa conducta encaja en un supuesto legal de responsabilidad solidaria.
Entre los supuestos más comunes de responsabilidad solidaria están quienes causen o colaboren activamente en una infracción tributaria, quienes sucedan en la titularidad o ejercicio de una actividad económica y quienes colaboren en la ocultación de bienes para impedir el cobro de una deuda.
Ejemplos de responsabilidad solidaria
Puede aparecer una derivación de responsabilidad solidaria cuando Hacienda considera que una persona ha tenido una intervención activa en el problema.
Algunos ejemplos:
- una persona ayuda a transmitir bienes para evitar que Hacienda los embargue;
- se continúa una actividad económica con los mismos medios, clientes o estructura, dejando atrás deudas tributarias;
- se colabora en una infracción fiscal;
- se incumple una orden de embargo;
- se participa en operaciones destinadas a dificultar el cobro.
La palabra importante aquí es participación. Hacienda debe explicar qué se hizo, cuándo se hizo y cómo esa actuación permitió o facilitó el impago o la ocultación.
No basta con una sospecha genérica.
Responsabilidad subsidiaria: cuándo debe intentar cobrar antes al deudor principal
La responsabilidad subsidiaria funciona de otra manera.
En estos casos, Hacienda no puede saltar directamente al responsable subsidiario como primera opción. Antes debe declarar fallido al deudor principal. Es decir, debe dejar constancia de que no ha podido cobrarle la deuda, total o parcialmente.
La Ley General Tributaria exige esa declaración previa para que la Administración pueda dirigirse contra responsables subsidiarios.
Esto cambia mucho la defensa. Si recibes una derivación de responsabilidad subsidiaria, hay que revisar si Hacienda ha cumplido ese paso previo y si ha explicado correctamente por qué te considera responsable.
Casos frecuentes de responsabilidad subsidiaria
La responsabilidad subsidiaria puede aparecer en varios escenarios. Uno de los más habituales es el de los administradores de sociedades, pero no es el único.
Puede afectar, por ejemplo, a:
- administradores de hecho o de derecho de una sociedad;
- antiguos administradores, si la deuda se vincula a un periodo en el que ejercían el cargo;
- liquidadores;
- personas o entidades que suceden en determinadas actividades;
- responsables vinculados a entidades que dejan de cumplir sus obligaciones tributarias.
En el caso de administradores, Hacienda puede dirigirse contra ellos cuando entiende que no hicieron lo necesario para que la sociedad cumpliera sus obligaciones tributarias, consintieron el incumplimiento o adoptaron acuerdos que facilitaron la infracción o el impago.
Pero ser administrador no convierte automáticamente a una persona en responsable de todas las deudas de una empresa.
Hay que mirar varias cosas:
- qué cargo tenía la persona;
- en qué fechas lo tuvo;
- qué deuda se reclama;
- a qué periodo corresponde;
- qué conducta concreta se le atribuye;
- si podía actuar realmente sobre la gestión de la empresa;
- si Hacienda ha probado su intervención o su falta de actuación.
Este punto es relevante porque muchas personas reciben una derivación años después de haber dejado una sociedad o cuando su papel real en la empresa era limitado.
Qué debe contener un acuerdo de derivación de responsabilidad
El acuerdo de derivación de responsabilidad es el documento clave.
No debería limitarse a decir que existe una deuda y que ahora te la reclaman a ti. Tiene que explicar el motivo de la derivación y permitirte entender qué se te imputa.
Por eso conviene revisar si el acuerdo incluye:
- la deuda concreta que se reclama;
- los periodos afectados;
- el origen de la deuda;
- si la responsabilidad es solidaria o subsidiaria;
- el precepto legal que usa Hacienda;
- los hechos que te atribuye;
- el importe exigido;
- si se incluyen sanciones, intereses o recargos;
- los plazos para pagar, alegar o recurrir;
- los recursos disponibles.
La Ley General Tributaria exige que el acto notificado incluya el texto íntegro del acuerdo, el presupuesto de hecho que permite declarar la responsabilidad, las liquidaciones afectadas, los medios de impugnación y el plazo, lugar y forma de pago.
Si alguno de esos puntos no está claro, puede haber margen para discutir la derivación.
Qué hacer si recibes una derivación de responsabilidad de Hacienda
Cuando llega una notificación de este tipo, el peor error es dejarla sin revisar.
Aunque no estés de acuerdo, aunque la deuda venga de otra persona o aunque creas que Hacienda se ha equivocado, los plazos empiezan a contar desde la notificación.
Revisa la fecha de notificación
Lo primero es comprobar cuándo se entiende notificada la derivación.
Esa fecha marca los plazos para responder. Si se deja pasar el tiempo, la deuda puede avanzar a vía de apremio o facilitar embargos.
Comprueba si la responsabilidad es solidaria o subsidiaria
No es un detalle menor.
Si es solidaria, Hacienda entiende que puede reclamarte de forma directa por tu participación en determinados hechos.
Si es subsidiaria, debe haber un paso previo: la declaración de fallido del deudor principal y, en su caso, de otros responsables anteriores.
Esta diferencia puede cambiar por completo la forma de enfocar la defensa.
Lee qué hechos te atribuye Hacienda
No basta con que aparezca tu nombre.
Hay que ver qué dice exactamente el acuerdo:
- si te acusa de colaborar en una infracción;
- si te vincula con una sociedad;
- si habla de ocultación de bienes;
- si te considera sucesor de una actividad;
- si te reclama por tu cargo como administrador;
- si menciona operaciones concretas.
Cuanto más genérica sea la explicación, más importante será revisar si Hacienda ha motivado bien la derivación.
Reúne documentación
La documentación puede ser decisiva.
Según el caso, puede hacer falta revisar escrituras, ceses de administrador, actas, contratos, comunicaciones, documentación contable, justificantes de pago, notificaciones previas o pruebas que demuestren cuál fue tu intervención real.
En derivaciones a administradores, por ejemplo, no basta con mirar el cargo. Hay que revisar fechas, funciones, capacidad de decisión y relación con la deuda reclamada.
Valora presentar alegaciones o recurso
Durante estos procedimientos, la AEAT permite efectuar alegaciones, aportar documentos o justificantes y contestar requerimientos relacionados con una notificación recibida.
Si la derivación ya se ha dictado, también puede valorarse la presentación de recurso de reposición o reclamación económico-administrativa, según el caso.
Lo importante es no responder de forma improvisada. Una alegación mal enfocada puede dejar fuera argumentos que después eran relevantes.
¿Se puede recurrir una derivación de responsabilidad?
Sí, una derivación de responsabilidad puede recurrirse.
Este bloque no debe confundirse con la revisión de fondo del acuerdo. Aquí la cuestión principal es procedimental: qué opciones tiene la persona afectada cuando Hacienda ya le ha notificado una derivación o cuando el procedimiento está en marcha.
Según el momento en el que se encuentre el expediente, puede haber distintas vías:
- presentar alegaciones durante la tramitación;
- aportar documentos o justificantes;
- contestar requerimientos de la AEAT;
- presentar recurso de reposición;
- acudir a la reclamación económico-administrativa;
- valorar la vía contencioso-administrativa si procede.
En el recurso contra el acuerdo de derivación también puede discutirse el presupuesto que habilita la responsabilidad y, con los límites previstos en la norma, las liquidaciones afectadas.
Por eso no conviene tratar estos acuerdos como una simple deuda más. Muchas veces la clave está en analizar si Hacienda ha seguido el procedimiento correcto y si el acuerdo permite defenderse con garantías.
Errores o puntos débiles que pueden aparecer en una derivación
Una vez claro que la derivación puede recurrirse, el siguiente paso es revisar qué puntos concretos pueden hacer discutible la reclamación.
Cada procedimiento tiene sus propios datos, pero hay aspectos que suelen revisarse con especial cuidado.
Falta de motivación
Hacienda debe explicar por qué te considera responsable.
No es suficiente una referencia genérica a la ley o a tu relación con el deudor principal. El acuerdo debe conectar hechos concretos con el supuesto legal aplicado.
Si el acuerdo no explica bien esa conexión, la persona afectada puede tener dificultades para saber de qué debe defenderse.
Falta de prueba
Si la derivación se basa en una conducta activa, Hacienda debe acreditar esa conducta.
Esto es muy relevante en supuestos de responsabilidad solidaria por colaboración en ocultación de bienes o por participación en infracciones. No debería bastar una mera sospecha o una relación indirecta.
Declaración de fallido mal justificada
En responsabilidad subsidiaria, la declaración de fallido del deudor principal es un paso esencial.
Si Hacienda no ha seguido correctamente ese recorrido, la derivación puede tener un problema de base.
Periodos o importes mal delimitados
El acuerdo debe dejar claro qué deuda se reclama y a qué periodo corresponde.
Esto tiene especial importancia cuando la persona afectada fue administradora solo durante una parte del tiempo, cuando ya había cesado en el cargo o cuando la deuda procede de varios ejercicios.
Inclusión de sanciones, intereses o recargos
No siempre todos los conceptos pueden derivarse de la misma forma.
Hay que revisar si el acuerdo distingue correctamente deuda, sanciones, intereses y recargos, y si justifica el alcance de la responsabilidad.
Falta de audiencia
El procedimiento debe permitir al afectado conocer la imputación y defenderse.
Si la persona no ha podido presentar alegaciones o no se le ha dado acceso adecuado a la información, el procedimiento tributario puede ser nulo de pleno derecho.
Prescripción de la deuda
Al igual que en la responsabilidad directa, la prescripción es también una forma de extinción de las deudas tributarias que nace por derivación de responsabilidad, debiendo analizarse en profundidad habida cuenta que el cómputo de los plazos de prescripción varía en función del tipo de reponsabilidad que se trate: subsidiaria o solidaria.
Cuándo conviene acudir a un abogado de derecho administrativo
Conviene pedir asesoramiento cuando recibes una notificación de Hacienda que te reclama una deuda de otra persona por la que se inicia el procedimiento de derivación de responsabilidad. Nuestra recomendación es que se solicite asesoramiento desde los momentos iniciales del expediente tributario, porque es necesario tener una planificación jurídica desde la primera notificación.
Un error en las alegaciones o en el recurso de reposición puede ser perjudicial en una posterior reclamación económico-administrativa o en un procedimiento contencioso-administrativo.
También cuando:
- la deuda es elevada;
- Hacienda amenaza con embargos;
- la derivación afecta a tu patrimonio personal;
- fuiste administrador de una sociedad;
- ya no formas parte de la empresa;
- no entiendes por qué se te reclama a ti;
- se te atribuye ocultación de bienes;
- hay poco plazo para alegar o recurrir;
- la deuda procede de varios ejercicios;
- no sabes si la responsabilidad es solidaria o subsidiaria.
La derivación de responsabilidad es un procedimiento administrativo con consecuencias económicas serias. No se trata solo de discutir una deuda, sino de revisar si Hacienda ha seguido el procedimiento correcto y si tiene base suficiente para exigírtela.
En Sirvent & Granados podemos revisar el acuerdo de derivación, analizar si la reclamación está bien fundamentada y valorar las opciones para presentar alegaciones o recurrir frente a Hacienda desde el ámbito del derecho administrativo.